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2015年金融业“营改增”展望与挑战
来源:浙江税务网www.zjtax.net作者:信息采集部发布时间:2014-12-04查看:11737
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营业税改征增值税试点改革,是国家实施结构性减税的一项重要举措,也是一项重大的税制改革,2012年至今,营改增已经在交通运输业、电信业、部分现代服务业铺开。按照国家“十二五”规划的要求,在2015年年底前,营改增将全面覆盖服务业。这意味着,包括金融业在内尚未纳入改革范围的领域(还包括建筑、房地产等行业)都将在未来一年内进行“营改增”。

一、金融业营业税课税现状

金融是国民经济的血液,承担着调剂资金盈缺和调节资源配置的重要作用,但是我国的金融业却承担着较重的税收负担,这对我国的金融业的发展是十分不利的。金融业务分为贷款、金融商品转让、金融经纪业务、融资租赁、保险和其他金融业务等。其中,金融经纪业务、贷款、其他金融服务和保险业务以所有收入为营业额,不允许扣除前期税费,金融商品转让则以金融商品买价与卖价的差额为营业额,但也不允许扣除买卖过程中所负担的费用和税金,只有融资租赁业务可以以全部收入扣除实际发生的成本计算营业额。这就使得营业税的重复征税现象在金融业中也无可避免,金融机构承担了全部外购货物和劳务所发生的全部税额及其提供金融服务的过程中的营业税,而且营业税的征收是以其营业额为基础的,而其营业额不允许扣除相关的成本与费用,这就使得重复征税现象十分的严重,金融企业税负十分沉重。

以银行、保险、证券三大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂,金融服务业的增值额难以逐笔确定,金融服务也不同于具体的货物贸易和服务贸易,金融业可谓是营改增最难攻克的难关之一。依据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号),提出“金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。”目前我国对金融保险业征收的营业税适用税率为5%,对于未来金融业营改增之后税率确定,包括北京在内的各地金融局已经委托税务师事务所开始做税率、税负测算工作。华税律师事务所与北京市金融工作局2012年立项课题“金融业征收增值税改革试点可行性”,对不同增值税税率下金融业整体税负进行了比较,在考虑增值税在计算企业所得税时不得税前扣除这一因素后得出,金融业如果要保持改革前后税负的大体持平,增值税的税率设置为4.17%

但在我国以票控税的制度下,增值税简易征收一来没有考虑到金融交易的特殊性对税基确定的影响,二来也未考虑到增值税抵扣链条连续性问题,其并未从本质上解决金融业重复征税的问题。因此,金融业增值税简易计税方法与之前征收营业税的计税方法并无本质上的区别。因此如果金融业营改增初期适用简易征收,也只是作为改革初期的过渡措施。根据试点方案,在现行增值税17%13%两档税率的基础上,新增设11%6%两档低税率,金融业营改增是否会在现有四档税率外增加一档税率。为保障未来金融业营改增的顺利推行,这些问题监管层都还在研究中。

二、金融业“营改增”,应重点防范的税务风险

不论采用何种制度,营改增后,金融业必然面临着一些潜在的税务风险:企业实际税负增加的风险,原优惠政策不能继续享受的风险,增值税专用发票使用不当引发的行政及刑事风险,增值税申报引发的税务稽查风险,新税制下企业财务核算及纳税不合规风险。其中围绕增值税专用发票的风险是金融企业应予以防范的重中之重。

(一)增值税专用发票取得不能的风险

如银行的服务对象涉及到各行各业既有生产性的企业,也有大量的终端消费者,而终端消费者中个人占据了很大一部分比例,很难从某些企业或者个人储蓄存款的利息支出中获得抵扣凭证,银行也没有办法逐笔计算服务价值,并告知其客户该笔服务征收了多少增值税,这使增值额的准确计算变得十分困难,很难讲银行业的所有应税业务的收支都反应在发票上,如果采用目前统一的增值税征收方式按照一般纳税人的要求进行管理,不仅增加了银行的税收负担,也会使征管工作将会面临重大技术困难和过高的成本风险。

(二)抵扣不充分的风险

营改增后,税率由原来的17%13%两档基础上增加了11%6%,金融业未来适用税率为多少,目前还不明确。但这种税率之间的差异,导致上下游企业之间的增值税抵扣时,可能存在抵扣不充分的风险。下游企业抵扣时进项税额按照上游企业的税率计算,而销项税额是按照自身适用的税率,这样可能导致营改增之后部分企业的税负增加。对营改增试点过程中税负增加的企业,税务机关对企业会给予一定补偿,但实施过渡性财政扶持政策只是权宜之计,每个地方的财力状况不同,也就意味着这种补贴不具有普适性。同样,这种增值税不能充分抵扣的风险也存在于金融业。

(三)增值税专用发票相关行政及刑事风险

营改增后企业希望通过获取更多增值税发票来抵扣,从而达到少缴税款的目的。但现行法律对于虚开发票、代开发票、“买票”等利用增值税专用发票套利的违法犯罪行为,规定有相应的行政责任和刑事责任。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为,应按《中华人民共和国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。而涉及增值税专用发票的刑事犯罪多达10 余种,《中华人民共和国刑法》第205~208条,规定了增值税专用发票相关罪名,包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,伪造、出售伪造的增值税专用发票罪,非法出售增值税专用发票罪,非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪。因此,新税制下,相关企业负责人及财税、税务负责人一定要予以充分重视,一旦触犯相关刑罚,可能受到严厉的刑事处罚,比如《中华人民共和国刑法》规定,犯虚开增值税专用发票罪的,虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

 

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